3月5日上午，李克強(qiáng)總理在作政府工作報(bào)告時(shí)宣布：
將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%；
將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；
保持6%一檔的稅率不變，但對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣配套措施；
繼續(xù)向推進(jìn)三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向推進(jìn)
由于出口退稅退還的是出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)實(shí)際繳納過的增值稅和消費(fèi)稅，增值稅稅率調(diào)整之后，出口退稅率勢(shì)必也會(huì)隨之調(diào)整。出口企業(yè)有必要根據(jù)企業(yè)的自身情況，提前做好調(diào)整前的相關(guān)準(zhǔn)備措施。
一家之談，僅供參考
01、什么時(shí)候開始執(zhí)行？
大家肯定還記得去年的3月5日，李克強(qiáng)總理在第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議上作政府工作報(bào)告時(shí)指出：“改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>
2018年4月4日，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)），明確自2018年5月1日起，執(zhí)行調(diào)整后的增值稅稅率；對(duì)于同步調(diào)整的出口退稅率，給了3個(gè)月的過渡期，并針對(duì)外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，分別明確了執(zhí)行措施。
那么，此次兩會(huì)布置的調(diào)整增值稅稅率的工作任務(wù)，什么時(shí)候能夠開始執(zhí)行呢？筆者大膽推測(cè)，此次調(diào)整的執(zhí)行時(shí)間，有望比去年的5月1日提前，理由如下：
一是“減稅降費(fèi)”是黨中央、國(guó)務(wù)院2019年布置的重點(diǎn)工作任務(wù)之一，對(duì)完成的工作質(zhì)量、時(shí)限要求會(huì)有比較高的標(biāo)準(zhǔn)；
二是財(cái)稅部門、廣大企業(yè)去年已經(jīng)經(jīng)歷過一次增值稅稅率的調(diào)整，具備了比較成熟的經(jīng)驗(yàn)。
因此，在具體調(diào)整的財(cái)稅文件出臺(tái)之前，建議廣大出口企業(yè)開始著手準(zhǔn)備相關(guān)工作。好在，此次總理在政府工作報(bào)告中已經(jīng)明確了稅率調(diào)整的內(nèi)容，更便于企業(yè)提前準(zhǔn)備。
另外，關(guān)于執(zhí)行時(shí)間的界定問題，建議企業(yè)參考稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司林楓副司長(zhǎng)在2018年第二季度稅收政策解讀視頻會(huì)上的解讀：
怎么理解“從5月1日起”調(diào)整稅率
所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。
02、出口退稅率怎么調(diào)？
我們先來看看財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文件中是怎么描述的：
四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%.原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%.
五、外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。
調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，以出口發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。
由于此次增值稅調(diào)整和去年的調(diào)整非常相似，因此，財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文具有十分重要的參考意義。特別提醒出口企業(yè)注意的是，由于去年增值稅稅率調(diào)整的執(zhí)行日期是5月1日，32號(hào)文給的過渡期截止日期是7月31日。如果此次調(diào)整的執(zhí)行日期提前，過渡期的截止日期肯定也會(huì)相應(yīng)的提前。建議出口企業(yè)按3個(gè)月的過渡期執(zhí)行期限自行把握。
出口退稅率去年經(jīng)過幾次調(diào)整之后，目前共有五檔：16%、13%、10%、6%、0.此次調(diào)整之后，16%的退稅率將不復(fù)存在，10%的退稅率預(yù)計(jì)還會(huì)保留（之前征稅率為16%，退稅率為10%的），新增9%的退稅率，這樣，預(yù)計(jì)調(diào)整后的退稅率依然為五檔：13%、10%、9%、6%、0。
03、出口企業(yè)需要做哪些準(zhǔn)備工作？
一、做好稅率調(diào)整的影響測(cè)算。此次原適用16%稅率的降低3個(gè)百分點(diǎn)，出口退稅率也降低3個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)會(huì)帶來一定的變化，建議企業(yè)根據(jù)自身情況提前做好影響測(cè)算工作，做到心中有數(shù)。
二、梳理長(zhǎng)期合同。由于增值稅是價(jià)外稅，稅率的降低，勢(shì)必會(huì)對(duì)采購(gòu)成本、出口售價(jià)產(chǎn)生影響。因此，出口企業(yè)一方面可能要面對(duì)外商要求降價(jià)的需求，另一方面可能還要和供應(yīng)商談判，要求降低供貨價(jià)格。
三、及時(shí)收集、認(rèn)證增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。在外貿(mào)領(lǐng)域，“先出口、后開票”已經(jīng)是常見的“行規(guī)”。對(duì)于已經(jīng)出口的貨物，建議外貿(mào)企業(yè)聯(lián)系供貨商盡量在稅率調(diào)整執(zhí)行日期之前，按照原稅率開具發(fā)票，并完成認(rèn)證工作。
04、其他
去年稅率調(diào)整時(shí)，許多企業(yè)最關(guān)心的問題之一就是，調(diào)整之后如果發(fā)生需要紅沖、補(bǔ)開發(fā)票的，如何處理？稅務(wù)總局對(duì)此問題在《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）中予以了明確，企業(yè)可以據(jù)以參考。具體內(nèi)容如下：
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。
增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。
